地處上海西北角的行知公園，是寶山大華地區(qū)最大的公園。

每晚7點不到，廣場的空地就會陸續(xù)出現(xiàn)水杯、鑰匙包、手提袋等各色物品。一些早已吃過晚飯的阿姨和爺叔三三兩兩站在一起，他們大多身著統(tǒng)一服飾，彼此間十分熟悉。

7點一到，人群開始慢慢分散，根據(jù)之前放在地上的物品，他們即使在黑暗中也能找到各自的位置。

有一支隊伍在廣場上十分耀眼。不僅因為規(guī)模大，更在于裝備全。這支隊伍的最前端，領隊早就架好了音響、燈光、鏡子等直播設備。與之相比，其他隊伍相形見絀。

音樂準時響起，原本散亂的人群，突然間變得極有紀律，在領隊晴晴的帶領下，他們跟隨動感的音樂跳了起來。

除了跳操，晴晴間或還和手機那頭的直播間粉絲互動。在抖音，她的“晴晴有氧健身”號已經(jīng)擁有了百萬粉絲。

一個半小時后，減肥操準時結束，晴晴則轉戰(zhàn)抖音帶貨環(huán)節(jié)。從吃到穿再到用，她帶的貨基本都是低價高頻的商品。目前，她賣的最火的是一款紅豆薏米茶，在抖音已累計銷售近18萬件。

在上海乃至全國，像晴晴這樣的個人主播并不少見。據(jù)中新網(wǎng)報道，截至2020年底，我國直播用戶規(guī)模達到6.17億，占中國網(wǎng)民整體的62.4%；電商直播用戶在2020年快速增長，達3.88億人。

我國網(wǎng)絡表演（直播）行業(yè)主播賬號累計超1.3億，其中日均新增主播峰值為4.3萬人。

從商業(yè)角度來看，龐大的主播群體和蓬勃的直播行業(yè)互相促進，頭部主播則以超強的帶貨能力成為網(wǎng)絡明星；從稅收角度來看，主播的帶貨收入、收到的打賞，甚至品牌代言費，已經(jīng)成為新興的稅源。

前幾天，國家稅務總局杭州市稅務局發(fā)布信息稱，通過稅收大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)網(wǎng)絡主播朱宸慧（雪梨）、林珊珊存在偷稅漏稅行為，要求補交稅款、加收滯納金和罰款，引起軒然大波。

那么，與“鄭爽”等傳統(tǒng)影視明星相比，網(wǎng)紅主播“雪梨”們的偷漏稅行為究竟有何不同？對直播行業(yè)而言，雪梨事件又會帶來怎樣的稅收征管影響？那些逐漸龐大的虛擬代言人群體，他們的收入需要交稅嗎？

01

高收入背后的避稅誘惑

雪梨事發(fā)，網(wǎng)上早有端倪。

早在今年9月份，就有消息稱，兩個頭部主播因偷稅漏稅已被稅務部門立案偵查，人們紛紛猜測究竟是誰。

答案在11月22日正式揭曉。

據(jù)浙江省杭州市稅務局官網(wǎng)公布的信息顯示，網(wǎng)絡主播雪梨、林珊珊，通過在上海、廣西、江西等地設立個人獨資企業(yè)虛構業(yè)務，于2019~2020年期間，將個人的工資薪金和勞務報酬所得，轉變?yōu)閭�人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得，偷逃個人所得稅。

二人被依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款，分別計6555.31萬元和2767.25萬元。此后，雪梨、林珊珊除了在各自微博上發(fā)布道歉聲明外，直播業(yè)務也因整改而暫停至今。

事實上，當紅明星偷漏稅的新聞在近年并不新鮮，近在眼前的就有鄭爽，再往前還有范冰冰。但網(wǎng)絡主播實名因稅受罰，這是頭一回。

“明星和主播偷漏稅的手法不大一樣，主要源于這兩類群體的收入構成不同。”復旦大學經(jīng)濟學院稅務專業(yè)學位行業(yè)導師汪蔚青解釋，明星的收入主要由片酬、代言及活動出席勞務費等構成，由于片酬有明確的上限規(guī)定，因此明星往往會采用“陰陽合同”的形式，在規(guī)避“限薪令”限制的同時偷稅漏稅；

而網(wǎng)絡主播，除了個別頭部主播有代言費收入外，絕大部分主播的收入主要由打賞、坑位費、帶貨傭金等構成，因此他們往往會將適用高稅率的工資薪金所得，通過“虛構業(yè)務”的方式轉換成其他低稅所得進行偷稅漏稅。

汪蔚青以“雪梨事件”為例，向新零售商業(yè)評論詳細解釋了“虛構業(yè)務”究竟是如何操作的。

在稅法里，納稅主體有兩類：一是企業(yè)，二是個人。

雪梨是杭州宸帆電子商務有限責任公司（以下代稱A）董事長兼CEO，同時也是A公司的員工，她無論是直播帶貨收入還是打賞收入，這些都應該是公司收入，而她在公司領取相應的薪酬。正常情況下，個人薪酬最高稅率為45%。

為了避稅，雪梨?zhèn)冊诟鞯刈粤硕鄠�個人獨資企業(yè)（以下代稱B），虛構A公司和B之間的業(yè)務往來，通過虛開發(fā)票的形式，將在A公司的部分薪酬轉變成了B的經(jīng)營性收入。

說到經(jīng)營性收入，還必須了解稅務機關對企業(yè)的征稅形式：一是核定征收，二是查賬征收。

為了減輕個體戶或個人獨資企業(yè)的操作難度，稅務機關通常對這類企業(yè)采用核定征收，稅賦將會大幅下降。

簡單舉個例子以便于大家理解：假設雪梨在A公司的工資是200萬元人民幣（此處不考慮五險一金及專項附加扣除），那么按照累計稅率計算，她大約需要繳納72萬元的個人所得稅；而如果虛構業(yè)務通過B進行避稅，那么這筆200萬的收入則變成了經(jīng)營性收入，大約只需12萬左右的稅。

02

從野蠻生長到有序發(fā)展

事物的發(fā)展有其固有規(guī)律，一個行業(yè)的演變也總會經(jīng)歷從無序到有序的過程。

《2020年中國網(wǎng)絡表演（直播）行業(yè)發(fā)展報告》顯示，我國網(wǎng)絡表演（直播）行業(yè)市場規(guī)模已達1930.3億元，市場營業(yè)收入穩(wěn)步增長，行業(yè)75%收入來源于打賞分成。

行業(yè)的高速發(fā)展，讓雪梨?zhèn)冇袡C會獲得高額收入。但他們?yōu)榱吮芏愪b而走險的行為，又倒逼稅收監(jiān)管部門做出反應。

今年4月，國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室、公安部、商務部、文化和旅游部、國家稅務總局、國家市場監(jiān)督管理總局、國家廣播電視總局等七部門聯(lián)合發(fā)布了《網(wǎng)絡直播營銷管理辦法（試行）》。

辦法規(guī)定，“直播營銷平臺應當提示直播間運營者依法辦理市場主體登記或稅務登記，如實申報收入，依法履行納稅義務，并依法享受稅收優(yōu)惠。直播營銷平臺及直播營銷人員服務機構應當依法履行代扣代繳義務”。

事實上，直播行業(yè)的主播一般有三種主要形式：

第一類是頭部主播，這類主播往往自己注冊了公司，比如李佳琦、薇婭、雪梨等，或者已被MCN公司簽約；

第二類是企業(yè)主播，即某個企業(yè)讓員工作為主播，比如“認養(yǎng)一頭牛”等開通自播的企業(yè)；

第三類則是以個人為主體的自由主播，如文章開頭提到的晴晴。

從稅收扣繳的方式來看，前兩種主播因工作而產(chǎn)生的收入并不屬于個人，因此他們在公司內取得的薪酬由公司進行代扣代繳。

個人主播情況則不大一樣，雖然原則上來講，應該由其帶貨的品牌或者平臺方代扣代繳，但目前來看，個人主播的稅收仍然靠自主申報，至于申報情況如何，也就可想而知了。

“直播行業(yè)正在經(jīng)歷從野蠻生長到規(guī)范發(fā)展的過程。未來，隨著我國個人稅收申報制度進一步完善，直播行業(yè)的稅收監(jiān)管工作也會更加規(guī)范和透明。”汪蔚青表示，目前“金稅四期”上線在即，大數(shù)據(jù)監(jiān)控也將為稅收征繳工作帶來效率上的提升。

事實上，直播行業(yè)如今面臨的稅收監(jiān)管局面似曾相識。

眾所周知，多年前在淘寶上開店幾乎沒人交稅，電商行業(yè)在那些年里快速發(fā)展。有數(shù)據(jù)顯示，2018年全國電子商務交易額達到31.63萬億元，并且還在持續(xù)增長。

2018年，《中華人民共和國電子商務法》正式通過，并于次年1月1日施行。電商法明確規(guī)定，電子商務從業(yè)者需取得相應的行政許可證，依法納稅，同時也能享受相應的稅收優(yōu)惠。

短期來看，電商法的出臺觸動了當時一些群體的利益，也影響了一部分從業(yè)人員的積極性。但站在現(xiàn)在的維度來看，這一舉措對整個電商行業(yè)的規(guī)范、健康和有序發(fā)展，起到了積極的作用。

03

“洛天依”代言費要交稅嗎

在真實世界之外，虛擬代言也走向了前臺。

最近，央視新聞宣布正式推出AI手語主播。據(jù)了解，從2022年北京冬奧會起，AI手語主播將開始為聽力障礙群體進行手語播報。

其實，早在央視出手之前，互聯(lián)網(wǎng)大廠及品牌廠商們就很看好虛擬偶像的未來。

在百度，微軟小冰已經(jīng)有了自己的百科：十八歲的人工智能少女小冰，是該框架所孵化的第一個人工智能交互主體實例，少女小冰，是詩人、歌手、主持人、畫家和設計師，也是擁有億萬粉絲的人氣美少女。

洛天依的百度百科更為直接——洛天依，職業(yè)：虛擬歌手。近幾年，初音未來、柳夜熙、A-SOUL等一批虛擬偶像，都在各自擅長的領域積攢了不少人氣。

今年6月份，B站董事長陳睿在12周年主題演講中向外界透露，B站目前擁有3.2萬位VUP（Virtual UP，虛擬主播），每月有約4000多個虛擬主播開播。

在小紅書上，阿里打造的虛擬少女“AYAYI”已經(jīng)入住，這位阿里頭號數(shù)字員工，憑借與真人無異的形象，擁有了11.8萬的“紅薯粉”及23.8萬的點贊和收藏。

虛擬偶像不僅活躍在虛擬的世界中，在真實的世界里，他們已開始為品牌代言。

有媒體報道稱，韓國一位名叫“羅茜”的22歲虛擬少女，今年已經(jīng)掙了約10億韓元（約合557萬元人民幣），美國的超寫實數(shù)字人Miquela于2019年創(chuàng)造了大約7600萬元人民幣的營收。

雖然目前還沒有看到國內虛擬代言人的公開身價，但根據(jù)他們當前的關注度以及粉絲數(shù)，可以預料的是，未來虛擬偶像們必會因為代言、直播以及參與各類演藝事務等而獲得收入。

那么，和真正的代言人相比，虛擬人的收入在稅收方面又該如何處理呢？對此，汪蔚青表示，我國對自然人征稅，一個重要前提就是，首先征收對象得是一個“人”。

虛擬偶像雖然在某種程度上可以完成和人類同樣的工作，但它不是人，因此它不能成為稅法規(guī)定的納稅人。

從專業(yè)角度來看，虛擬偶像其實是由一系列知識構成的企業(yè)的“無形資產(chǎn)”，因此，它帶來的經(jīng)營性收入屬于企業(yè)收入，由企業(yè)正常納稅申報。

對于當前關注度極高的元宇宙等虛擬世界，汪蔚青笑稱，當元宇宙發(fā)展到一定階段的時候，國家稅務機關進駐元宇宙也并非不可能。

其實，無論是現(xiàn)實世界還是虛擬世界，從無序走向有序，從野蠻轉為規(guī)范是永恒不變的規(guī)律。電商行業(yè)如此，直播行業(yè)亦如此……